国税局2017年11号文理解之一

下载：国家税务总局公告2017年第11号

下载；国家税务总局公告2016年第17号

关于国家税务总局公告2017年第11号文件精神的理解之一

关于2017年4月20日国家税务总局下发的[2017]第11号文件精神，首先明确了：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

理解一：国家明确指出从事上述三项业务的纳税人，必须分别核算货物和建筑服务的销售额，就是必须开 具的发票上分列17%的货物销售税率与11%建筑劳务税率（或是3%清包工建筑劳务征收率）。

理解二：除上述三项业务外的属于自产货物的同时提供建筑、安装服务的业务，也要参照执行（如门窗定制并安装）；

理解三：国家在此考虑的重点不是税收，而是发票的流向与开具是否规范！目前建安业取得的进项很多，开具出去全是统一的“工程服务”，导致了无法通过大数据分析得出可靠的发票控制。而新规定的产生，导致建安在获得进项发票上不仅要严格与建造项目成本对应，且不得随意改变所购材料的重量与规格、单价等要素，更大程度上降低增值税发票管理的风险。

理解四：本规定会直接导致企业财务核算工作量加大，因为企业会把一项工程业务，分成两个合同签定，方可分别开具材料发票与工程服务发票（劳务合同为清包工&甲供材合同），不分别签定合同，在外销时会被按合同或是决算金额预缴增值税，对企业来说会是很大的负担（为材料的增值税按17%开具了发票，同时此项应税收入的税负最多在1%）。

该项政策后续是否还有新的实施细则，试目以待。